三大限制：小型微利企业税收优惠政策落实难

    中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进中小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。因此，《企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。”
    但是，由于税收优惠的条件苛刻，优惠数额偏小，备案手续繁琐，致使小型微利企业的税收优惠政策落实困难，真正能享受到该优惠的企业少之又少。
    一、享受税收优惠条件限制多（不合理性）
    （一）申请条件比较苛刻。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”以上规定小型微利企业的判定标准，其中暗含四个条件：一是所属行业，即不能从事国家限制和禁止的行业；二是盈利水平，即企业的年度应纳税所得额不得超过30万元；三是从业人数，即所属纳税年度内工业企业从业人数不超过100人，其他企业不超过80人；四是资产总额，即企业所属纳税年度内，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业资产总额不超过1000万元。
    在实际管理中，以上最苛刻的条件是从业人员的限制。《劳动合同法》规定，职工与企业形成劳动关系，要与企业签订劳动合同。但大部分小型微利企业未与职工签订劳动合同。对于季节性经营、临时性经营，或按合同、计划生产的小型企业，有时需要上百人，有时需要几个人，从业人员与工作时间不固定，从业人数难以界定，难以享受小型微利企业优惠政策。
    另外，《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定：“企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率”。核定征收是企业所得税的一种征收方式，由于大部分小型微利企业财务会计核算不规范，按照《企业所得税核定征收办法》，大部分小型微利企业将被核定征收企业所得税，则他们就“被自动”失去小型微利企业享受税收优惠的资格。
    （二）可享优惠数额较小。一是《企业所得税法》实施以前，原内资企业所得税对微利企业实行27％和18％两档照顾税率。新企业所得税法，统一调整为20％，这相对原来18％的税率来说，不降反升。二是《企业所得税法》规定小型微利企业减按20%的税率，只优惠了5个百分点，如果按应纳税所得额30万元计算，其优惠所得税税额也只有1.5万元，优惠力度较小。而《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）规定，“自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”按照此项规定，如果应纳税额为3万元，按法定基本税率计算，应纳税额为0.75万元，按减计应纳税所得额和优惠税率计算，应纳税额为0.3万元，优惠税额仅为0.45万元。
    （三）优惠备案手续繁琐。《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发[2008]111号）规定，企业所得税减免税实行审批管理，或者需要到税务机关进行备案，备案制度由省级税务机关确定。山东省小型微利企业备案手续有：《企业所得税优惠事项备案报告书》；小型微利企业情况表；《资产负债表》；企业职工名册；当年度每月工资表；代扣代缴个人所得税凭证；发放工资清单；对照国家发布的产业目录对本企业从事行业的说明；国税机关要求提供的其他资料。对于以上备案资料，多数小型微利企业只能提供发放工资清单，不能提供当年度每月工资表，最后不得不放弃小型微利企业优惠政策的申请事宜。另外，有的企业甚至由于优惠税额少、认定手续多等原因，自动放弃享受小型微利企业的税收优惠政策。
    二、建议
    一是改进限制条件。从业人数限制放宽，可修改为与企业签订了正式劳动合同，与企业形成长期、稳定劳动关系的人数；备案手续简化，只需提供备案表和享受优惠税额前的纳税申报表即可申请办理。
    二是对小型微利企业实行三级累进税率。年应税所得额3万元（含）以下的企业，可适用5%的优惠税率；年应税所得额在3万元以上10万元（含）以下的企业，可适用10%的优惠税率；年应税所得额在10万元以上30万元（含）以下的企业，可适用15%的优惠税率。